会计核算中固定计算程序的应用
在会计核算中时常用到以下计算程序：第1步，计算“按规定应该具有的数额”（“应有数额”）A.A表示按照会计规范或有关规定，某1指标或账户余额在本期期末应该达到的数量水平。A1般取非负数，在某些情况下，可以采用公式A=E-F（当E＜F、A＜0时，取A=0）计算。E和F在不同情况下有不同的含义。第2步，计算“实际已经具有的数额”（“已有数额”）B.B表示在本期进行相关账务处理之前，某1指标或账户余额实际已经达到的数额。B可取正数、负数或0。第3步，计算“本期应该调整增加的数额”（“本期增加数额”）C.C=A-B表示某1指标或账户余额应该在本期通过账务处理增加的数额，本期期末应根据C进行账务处理。C取正数时，表示应增加数额；C取负数时，表示应减少数额；C取0时，表示该指标或账户余额已经符合要求，本期不需要调整。
1、坏账准备核算中的应用
[例1]假设甲公司2007年初“坏账准备”和“应收账款”余额均为0，当年新增应收账款中有8万元确认为坏账，上年确认为坏账的应收账款4万元重新收回，2007年末应收账款余额100万元；2008年实际发生坏账3万元，上年确认为坏账的.应收账款5万元重新收回，2008年末应收账款余额80万元。（坏账计提比例5％）
2007年相关会计分录如下：
（1）实际发生坏账时
借：坏账准备80000
贷：应收账款80000
（2）上年确认的坏账又重新收回
借：应收账款40000
贷：坏账准备40000
借：银行存款40000
贷：应收账款40000
（3）年末计提坏账准备应有坏账准备贷方余额A=1000000×5％=50000（元）已有坏账准备贷方余额B=40000-80000=-40000（元）本期增加坏账准备C=50000-（-40000）：90000（元）
借：资产减值损失90000
贷：坏账准备90000
2008年相关会计分录如下：
（1）实际发生坏账时
借：坏账准备30000
贷：应收账款30000
（2）上年确认的坏账又重新收回
借：应收账款50000
贷：坏账准备50000
借：银行存款50000
贷：应收账款50000
（3）年末计提坏账准备
应有坏账准备贷方余额A=800000×5％=40000（元）
已有坏账准备贷方余额B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加坏账准备C=40000-70000=-30000（元）
借：资产减值损失-30000
贷：坏账准备-30000
或者，借：坏账准备30000
贷：资产减值损失30000
2、存货跌价准备核算中的应用
[例2]假设万龙集团2007年初“存货跌价准备”各明细账和相应的存货科目期初余额均为0，2007年购入1批存货，此外2007年和2008年再没有存货购进和发出业务。该批存货资料如表1所示，并假设该企业按单个存货项目计提存货跌价准备。
2007年末相#dt算和会计分录如下：
（1）应有跌价准备贷方余额A：
A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；
A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0
（2）已有跌价准备贷方余额B：
B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0
（3）本期增加跌价准备C：
C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；
C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0
借：资产减值损失6000
贷：存货跌价准备——甲5000
——丙1000
2008年末相关计算和会计分录如下：
（1）应有跌价准备贷方余额A：
A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元；
A丙=40000-37000=3000元；A丁=0（60000-66000＜0）
（2）已有跌价准备贷方余额B
B甲=5000元；B乙＝0；B丙=1000元；B丁＝0
（3）本期增加跌价准备C
C甲=200-5000=-3000（元）；C乙=3000-0=3000（元）；
C丙=3000-1000=2000（元）；C丁=0-0=0
借：资产减值损失2000
存货跌价准备——甲3000
贷：存货跌价准备——3000m
——丙2000
3、长期股权投资成本法核算中的应用
[例3]甲企业2002年1月1日购入乙公司10％股份并准备长期持有。初始投资成本12万元。假设乙公司于每年3月1日宣告分派上1年度的现金股利，金额均为11万元，从2002年至2004年，乙公司各年实现的净利润分别为21万元、16万元、5.5万元。甲企业对该长期股权投资采用成本法核算，会计分录如下：
（1）2002年1月1日投资时
借：长期股权投资120000
贷：银行存款120000
（2）2002年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=（110000-0）×10％=11000（元）
累计已冲减成本B=0
本期应冲减成本C=11000-0=11000（元）
借：应收股利（110000×10％） 11000
贷：长期股权投资11000
（3）2003年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A＝[（110002+110000）-210000]×10％=1000（元）
累计已冲减成本B=11000（元）
本期应冲减成本C=1000-11000=-10000（元）
借：应收股利（110000×10％） 11000
贷：长期股权投资-10000
投资收益21000
或者，借：应收股利11000
长期股权投资10000
贷：投资收益21000
（4）2004年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=[（110000+110000+110000）-（210000+160000）]×10％=-4000＜0，故取A=0
累计已冲减成本B=1000（元）
本期应冲减成本C=0-1000=-1000（元）
借：应收股利（110000×10％） 11000
贷：长期股权投资-1000
投资收益12000
或者，借：应收股利11000
长期股权投资1000
贷：投资收益12000
（5）2005年3月1日公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=[（110000+110000+110000+110000）-（210000+160000+55000）]×10％=1500（元）
累计已冲减成本B=0
本期应冲减成本C=1500-0=1500（元）
借：应收股利（110000×10％） 11000
贷：长期股权投资1500
投资收益9500
上述计算中，“应有数额A”可根据会计规范或有关规定直接计算出来：“已有数额B”可根据实际发生的数据统计而得，也可根据有关账户本期调整前的余额直接取得：“本期增加数额C”等于“应有数额A”减去“已有数额B”，只要计算出“本期增加数额C”即可做出相应的会计分录。因此利用固定的计算程序进行会计业务处理，可以极大地提高工作效率和工作效果。
