在建工程审计的问题及方法论文
一、缺乏有针对性的测试程序
目前,我国并没有针对在建工程审计而设计或者制定专门的审计准则,很多情况下都是忽略对在建工程进行合理的审计,如果实在要审计就按照《企业会计准则》中对固定资产或者存货准则进行审计,但是如今在建工程占总资产比重越来越高且重大错报风险越来越大,加上不仅在建工程审计的程序和其他资产不同,而且审计的方法也有区别,这可能导致对在建工程审计的结果与实际情况严重脱节,严重影响在建工程的审计质量。我国《企业会计准则》中有涉及对在建工程审计的相关内容,其审计程序经过整理如图1所示。从图中可以发现,我国对在建工程的审计程序没有重点,缺乏有针对性的测试程序。比如对在建工程计入会计账簿以外的其他在建工程是否存在、其所有权归属、资产的增减、结转情况等都没有明确应有审计程序。
二、审计人员的整体素质较低
审计意见的发表、审计质量的提高主要取决于审计人员,即CPA及其相关审计人员的整体素质。审计人员作为审计工作业务的主体,其整体素质对审计意见的发表非常重要,我国在建工程审计的质量很低的主要原因之一也即为审计人员的整体素质太低。主要表现在以下2点。1.审计人员的职业道德较低。由于行业的激励竞争和市场信息不对称等原因,加上审计人员可能受到关联关系、外在压力和利益诱惑等各种因素的影响,可能对审计人员的独立性和职业谨慎产生很大影响,从而没有具备审计应当具有的职业道德素质。导致出具不真实的审计报告。也可能受到被审计单位领导者或是利益集团的影响而使自己的职业道德下降,这就有可能在注会会计师发现在建工程审计问题时而不加以批注。有的审计人员不仅不能保持应有的职业谨慎,反而与被审计单位的领导者“合谋”,出具严重失真的审计报告,不但自己的职业独立性丧失殆尽,还严重打击了投资者对整个会计师行业的信任。2.审计人员的专业素质较低。当今社会,由于专业知识、学习工作机会和经验、学历、个人因素等原因,导致很多审计人员还不具备专项审计的能力。尤其是在在建工程审计这方面,更是缺乏相应的专业素质较高的审计人员。作为一名在建工程的审计人员,不仅要有扎实的审计基础知识和技能,而且还要有在建工程相关的业务知识和技术。尤其是要具有资产评估、土木工程、法律税务等知识,才能做好一项在建工程审计工作,发表合理的真实的审计报告。审计人员的主观状态是否谨慎关系到审计风险的是否存在,主要体现在:一是要避免审计人员不考虑实际情况机械的执行审计程序;二是审计以职业判断为由故意不执行某些必要的审计程序。
三、完善在建工程审计的对策建议
(一)重视在建工程审计
1.重视审计的计划阶段。在该阶段要充分考虑在建工程的重要性与复杂性,确实关注客户在建工程项目的初步业务活动,对被审计单位在建工程项目真实性进行重点关注,并分析其重大错报风险,在此基础上,在审计计划中明确反映对在建工程审计的目的和要求,分配必要的审计资源,防止遗漏该部分的在建工程审计。2.在审计实施阶段注重实质性测试程序。在该阶段应根据评估的重大错报风险实施相应的审计程序,要获得充分必要的审计证据,就应当在该阶段实施实质性测试程序为主。由于在建工程业务风险较大,因此在采取审计方法上应该采用详细审计方法,而不应该采用审计抽样方法对其实施细节测试。(3)在审计报告阶段充分考虑审计的.结果。该阶段是注册会计师形成审计意见、发表审计报告的阶段,应充分考虑在建工程审计的结果,对审计证据进行整理分析,判断是否将审计风险降至可接受的低水平,以提高审计结论的准确性。
(二)制定具有针对性测试程序
在建工程审计,在遵循如上图所示的审计程序外,还应根据在建工程的特点采取有针对性的审计程序,以确保审计质量,这些审计程序主要包括:1.对在建工程项目的真实性进行审查。查阅相关的协议和董事会纪要等文件、资料,验证在建工程的帐实是否相符,重点审查建设所用土地的取得、土地的使用状况等是否合法、是否真实,是否被用于抵押或担保。2.关注在建工程的增减变动情况。一是在建工程的增加,重点检查增加业务是否真实,是否具有完备的手续和法律程序,是否正确记录相关的账务处理,重点检查以投资转入、非货币性交换、债务重组等方式增加在建工程业务,这些业务是否为关联方交易;二是在建工程的减少,应注意结转的账务处理和计入固定资产价值金额是否正确,是否正确划分资本性支出与收益性支出。3.检查在建工程期末余额和减值准备情况。一是对期末余额的检查。会计核算是否正确、预算是否超支、超支原因,有无隐匿资金等;二是减值准备的检查。金额的计提和处理是否正确。
(三)提高审计人员的整体素质
1.提高审计人员职业道德素质。不断完善会计师事务所的内部管理,加大违规成本,促使审计人员在对在建工程审计过程中,保持应有的审计独立性和职业谨慎,恪守职业道德,能够抵制经济利益的诱惑和外来压力的干扰,执行规范的审计程序。2.提高审计人员的专业素质。一是自身要不断地努力学习,不断进步,学习最新的财经法规和政策制度,合理应用所学知识融会贯通;二是不断加强后续教育,熟悉工程建设相关的各种知识,不仅应掌握常规的审计技术和知识,还应结合在建工程的特点掌握特定的、有针对性审计技术,以保证发现在建工程业务中存在的问题。
