上市公司利润分配的纳税影响与会计处理

　一、我国上市公司利润分配的形式 　　现金股利和股票股利是上市公司利润分配的两种主要形式。从我国上市公司利润分配方案看，通常包括派发现金红利、送红股、资本公积金转增股本以及上述三种形式的不同组合。　　现金红利即现金股利，是指公司以现金的形式向股东支付的股利。这种分红方式可以使股东获得直接的现金收益，方法简便，是上市公司股利分配中最常见、最普通的形式。在我国，分配现金股利常用“10派几元（含税）”的说法，表示“每10股派发现金红利多少元（含税）”。　　送红股即股票股利，是指公司以增发股票的方式代替现金，按股东持有股份的比例向股东支付的股利。发放股票股利，对公司而言，资产、负债和股东权益的总额不变，但股东权益的内部结构发生了改变，留存收益（未分配利润和盈余公积）转化为股本；对股东而言，股东持有的股票数量增加，但是持股比例不变。在我国，分配股票股利常用“10送几股”的说法，表示“每10股送红股多少股”。　　资本公积金转增股本属于资本性账户的内部结转，不具有利润分配的性质。但是，我国上市公司通常将利润分配方案与资本公积金转增股本方案并列披露。因此，尽管资本公积金转增股本不属于利润分配形式，笔者也将对其进行分析。在我国，资本公积金转增股本常用“10转增几股”的说法，表示“每10股转增多少股”。　　二、现金股利分配的纳税影响与会计处理　　（一）现金股利分配的纳税影响　　《中华人民共和国个人所得税法》规定，股息、红利所得应纳个人所得税，以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为20％。财政部、国家税务总局财税［2005］102号《关于股息红利有关个人所得税政策的通知》及财税［2005］107号《关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知》规定，“对个人投资者和证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”另外，国家税务总局国税发［1994］089号《征收个人所得税若干问题的规定》第18条规定，“利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。”国家税务总局国税发［1995］065号《个人所得税代扣代缴暂行办法》第17条规定，“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。”　　根据上述法规可知，上市公司用税后利润分配现金股利时，虽然其本身不是纳税义务人，但承担代扣代缴公司个人股东和证券投资基金个人所得税的义务，同时也可由此获得2％的代扣代缴手续费。因此，上市公司分配现金股利时，也要进行涉及纳税的会计处理。　　（二）现金股利分配的会计处理　　从会计角度分析，上市公司分配现金股利有两种来源：一种是从税后利润中分配；另一种是以盈余公积分配。前者是上市公司分配现金股利最主要、最常见的来源。根据我国新《公司法》（2005年）及《企业会计制度》（2001年）的规定，公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润和盈余公积补亏后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序分配：1.提取法定公积金；2.应付优先股股利；3.提取任意盈余公积；4.应付普通股股利，对于上市公司即分配给普通股股东的现金股利；5.转作资本（或股本）的普通股股利，对于上市公司即分配给普通股股东的股票股利。公司利润分配方案须经股东大会决议后对外公布。　　通常情况下，如果公司经营亏损，当年没有可供分配的利润，则不能向投资者分配利润。但有时为了保持投资者对公司及其股票的信心，维护公司形象，公司也可用盈余公积支付股利。《企业会计制度》第83条规定，“企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（股本）。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。”盈余公积是上市公司现金股利分配的特殊来源。按照相关规定，公司用盈余公积支付现金股利时应满足以下三个条件：一是该项分配方案须经公司股东大会特别决议；二是支付股利后留存的法定盈余公积不得低于股利支付前注册资本金的25％；三是股利支付比率不应超过股票面值的6％。　　上市公司分配现金股利时，不管其来源是税后利润还是盈余公积，其会计处理的基本步骤都是相同的，惟一的区别在于应付股利的来源不同，前者从“利润分配”科目中结转，而后者从“盈余公积”科目中结转。上市公司现金股利分配涉税会计处理的基本步骤为：1.在现金股利宣告发放日，按计算的现金股利总额借记“利润分配——应付现金股利”或“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目；2.在现金股利实际发放日，按含税的现金股利总额借记“应付股利”科目，按应代扣代缴的个人所得税贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付给股东的税后现金股利贷记“银行存款”或“现金”科目；3.在次月7日以内上缴代扣税款时，按代扣税款总额借记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目，按以代扣税款的2％计算的代扣代缴手续费贷记“营业外收入”科目，按其差额即实际上缴税务机关的代扣税款贷记“银行存款”科目。